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考試科目:《高級財務會計》

一、更多資料下載：:（一共5個題，每題5分，計25分）

1.        母公司滿足什么條件時，該母公司屬于投資性主體？

2.        企業(yè)合并中買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額時如何處理？

3.        承租人如何處理短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃？

4.        租賃收款額包括那些內(nèi)容？

5.        企業(yè)處置境外經(jīng)營時如何讓處理？

二、實務題：（一共5個題，每題15分，計75分）

1.甲公司與乙公司同屬于同一控制關系，甲公司于2020年1月1日發(fā)行每股面值1元的股票800 000股（發(fā)行價1.4元）購買了乙公司80%普通股，合并后乙公司繼續(xù)經(jīng)營。合并日前甲公司及乙公司資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益如下： 

                      表1                 單位：元

項目        甲公司賬面價值        乙公司賬面價值

銀行存款        500 000        200 000

存貨        800 000        400 000

固定資產(chǎn)        900 000        400 000

無形資產(chǎn)        300 000        300 000

資產(chǎn)合計        2 500 000        1 300 000

短期借款        400 000        300 000

長期借款        600 000        400 000

負債合計        1 000 000        700 000

股本        800 000        300 000

資本公積        500 000        200 000

盈余公積        100 000        80 000

未分配利潤        100 000        20 000

所有者權(quán)益合計        1 500 000        600 000

要求：

（1）        編制甲公司2020年初始投資時的會計分錄

（2）        編制合并日合并抵消分錄

（3）        整合填制表格2

表2單位：元

項目        甲公司（1）        乙公司（2）        抵消分錄（3）        合并（4）

銀行存款        500 000        200 000        借        貸        

存貨        800 000        400 000                        

固定資產(chǎn)        900 000        400 000                        

無形資產(chǎn)        300 000        300 000                        

長期股權(quán)投資                                        

資產(chǎn)合計                1 300 000                        

短期借款         400 000        300 000                        

長期借款         600 000        400 000                        

負債合計        1 000 000        700 000                        

股本                300 000                        

資本公積                200 000                        

盈余公積                80 000                        

未分配利潤                20 000                        

少數(shù)股權(quán)                                        

所有者權(quán)益合計                600 000                        

負債及所有者權(quán)益合計                                        

2.樂和公司持有同安公司90%股權(quán)，2020年樂和公司與同安公司之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：

（1）樂和公司購買了同安公司一批商品計400 000元，款項尚未支付，同安公司購買該批商品的成本為280 000元，樂和公司所夠商品本期有70%尚未售出。

（2）同安公司購買樂和公司生產(chǎn)一批產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品成本為500 000元，售價為800 000元，2021年6月1日投入使用，款項尚未支付。該固定資產(chǎn)使用年限為5年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。

（3）樂和公司與同安公司均按應收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。

要求：編制上述內(nèi)部交易事項2020年的抵銷分錄。

3.20×0年12月31日蠡湖公司用4500萬元收購廣溪公司70%股權(quán)，有關兩公司合并前個別資產(chǎn)負債表如下：

資產(chǎn)負債表

20×0年12月31日                單位：萬元

資    產(chǎn)        蠡 湖

公司        廣溪公司        負債及

所有者權(quán)益        蠡 湖

公司        廣溪公司

流動資產(chǎn)

長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

遞延資產(chǎn)        6 170

4 700

4 100

530

100        3 860

2 100

        流動負債

長期負債

股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤        6 000

2 600

4 000

800

1 000

1 200        1 760

700

2 000

800

100

600

資產(chǎn)總計        15 600        5960        負債及所有者權(quán)益合計        15 600        5960

假設兩家公司屬于非同一控制關系。假設長廣溪公司可辨認無形資產(chǎn)（專利權(quán)）賬面價值為零，公允價值為50萬，蠡湖公司合并成本超過長廣溪公司凈資產(chǎn)公允價值的差額全部計入合并商譽。

要求：

（1）確認合并日合并商譽和合并日少數(shù)股東權(quán)益；

（2）編制合并日抵消分錄；

（3）完成工作底稿的填制。

工作底稿

資    產(chǎn)        蠡湖公司        廣溪公司        合并抵消        合并金額

                        借        貸        

流動資產(chǎn)                3 860                        

長期股權(quán)投資                                        

固定資產(chǎn)        4 100                                

無形資產(chǎn)        530        2 100                        

商譽                                        

遞延資產(chǎn)        100                                

資產(chǎn)總計                5960                        

流動負債        6 000        1 760                        

長期負債        2 600        700                        

股本        4 000        2 000                        

資本公積        800        800                        

盈余公積        1 000        100                        

未分配利潤        1 200        600                        

少數(shù)股東權(quán)益                                        

負債及所有者權(quán)益合計        15 600        5960                        

4.甲公司于20×5年6月30日與某租賃公司簽訂一項租賃協(xié)議，租入一項當日公允價值為975萬元的管理用固定資產(chǎn)。租賃期開始日為20×5年6月30日，使用年限為4年，租賃期為2年，租賃期滿歸還出租方，合同年利率6%，分別在20×6年6月30日和20×7年的6月30日支付租金500萬元，承租方擔保租賃資產(chǎn)余值50萬元（預計應支付50萬元），獨立于承租方和出租方的第三方提供租賃資產(chǎn)擔保余值為15萬元，甲公司另以銀行存款支付律師費等初始直接費用5萬元，該設備已于20×5年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，已知(P/A，6%，2)=1.8334，(P/F，6%，2)=0.8900。

要求：為承租人和出租人完成下列會計處理：

（1）承租人甲公司：

①20×5年6月30日使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量金額

②該項租賃資產(chǎn)對甲公司20×5年利潤表的影響金額（不考慮所得稅）

（2）出租人某租賃公司：

①20×5年6月30日，判斷租賃性質(zhì)

②20×5年6月30日，出租方應確認的租賃收款額和租賃投資凈額

5.科大公司的記賬本位幣為人民幣。2020年、2021年該公司發(fā)生下列外幣交易(假定科大公司有專用美元賬戶)：

（1）2020年5月5日，科大公司以每股15美元的價格購入太乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1美元＝6.4元人民幣，款項已付。2020年12月31日，由于市價變動，前期購入的太乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?0美元，當日即期匯率為l美元＝6.41元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。

（2）2020年11月20日，科大公司以每臺2 000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款。2020年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場的價格已降至每臺1 950美元。 11月20日的即期匯率是1美元＝6.4元人民幣，12月31 日的即期匯率是1美元＝6.41元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。

（3）2021年2月27日，科大公司將所購太乙公司B股股票按當日市價每股22美元全部售出，所得價款為220 000美元，當日即期匯率為1美元＝6.39元人民幣。

（4）2021年6月18日，科大公司以人民幣向中國銀行買入50 000美元，公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為1美元＝6.38元人民幣，中國銀行當日美元賣出價為l美元＝6.41元人民幣。

要求：編制2020年、2021年科大公司有關的會計分錄。（單位：元）

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